Источник: Журнал "Финансовый директор" 26.09.2018

Нередко в структуре, состоящей из нескольких компаний, возникает необходимость осуществить фактически безвозмездную передачу имущества от одной компании к другой. В статье описаны 7 способов безвозмездной передачи имущества (основных средств) между компаниями, изложено общее описание совершаемых при передаче имущества действий, а также описание налоговых последствий каждого из способов.

Кому полезно: финансовым директорам, перед которыми стоит задача безвозмездно передать основное средство внутри группы компаний с максимальной выгодой.

Способ 1. Безвозмездная передача

Нарушение запрета на дарение (ст. 575 ГК) не отменяет саму сделку по безвозмездной передаче имущества. Поэтому на практике такие операции встречаются, хотя способ и невыгодный с точки зрения налогов.

Передающая сторона не учитывает стоимость имущества в налоговых расходах и платит НДС с его рыночной стоимости (п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).Получатель отражает внереализационный доход в размере рыночной стоимости актива. Он заплатит с него налог на прибыль и получит право амортизировать объект в налоговом учете (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК). Получатель НДС к вычету принять не сможет, так как он не платил налог в цене товара.

Способ 2. Ссуда

Другой вариант — отдать актив в безвозмездное пользование, то есть на возвратной основе. Многие считают, что в этом случае налоговых последствий не возникает, но это мнение ошибочно.

Получатель актива платит налог на прибыль с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (письмо Минфина от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746п. 2 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). Передающая компания платит НДС с той же рыночной стоимости аренды (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфина от 29.07.2011 № 03-07-11/204). На время ссуды нельзя амортизировать переданный объект (п. 3 ст. 256 НК).

Способ неудобный, поскольку придется ежеквартально отражать доход и для целей НДС, и для целей налога на прибыль. При этом необходимо каждый раз заново определять рыночную стоимость аренды аналогичного имущества.

Способ 3. Продажа с последующим прощением долга

Владелец может продать актив с отсрочкой платежа, а через некоторое время простить долг. Тогда в периоде продажи продавец заплатит налог на прибыль и НДС с выручки. Прощенный долг компания не признает в налоговых расходах, поскольку у действия нет экономического обоснования.

Получатель при покупке заявит вычет входного НДС, а также начнет амортизировать актив. С суммы прощенного долга компания заплатит налог на прибыль (п. 18 ст. 250 НК).

Способ поможет отложить уплату налогов за счет отсрочки прощения долга на несколько лет. Максимальный период -три года, столько составляет срок исковой давности (ст. 196 ГК). Затем стороны обязаны списать свои долги как безнадежные.

Безнадежный долг компания вправе признать налоговым расходом (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Но инспекторы потребуют обосновать, почему организация не пыталась взыскать такой долг.

Способ 4. Вклад в уставный капитал

Вклад меняет величину уставного капитала, а также номинальную стоимость доли вносителя. Поэтому, если выбираете этот вариант, лучше заранее оценить, как это изменит распределение контроля между владельцами бизнеса. Внести вклад может не только действующий учредитель, но и третье лицо, которое станет новым участником.

У передающей компании не возникает ни доходов, ни расходов. Если участник ранее при покупке этого имущества принимал НДС к вычету, этот налог ему придется восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК).

Восстановленный налог участник вправе передать вместе с имуществом, тогда принимающая сторона примет его к вычету (п. 11 ст. 171 НК). Конечно, если будет использовать актив в облагаемой НДС деятельности.

Получатель не платит с актива налог на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК), но может амортизировать его по стоимости, которую передающий участник сформировал в налоговом учете. Для этого участник должен вместе с активом передать документы, которые подтвердят его стоимость (п. 1 ст. 277 НК). Если новый участник — физическое лицо, он также подтверждает стоимость имущества документами на его покупку.

Это единственный способ, кроме обычной безвозмездной передачи, который позволяет получателю амортизировать имущество. Если получатель планирует использовать имущество в течение длительного срока, это может стать решающим фактором при выборе формы сделки.

Такие же последствия в ситуации, когда стоимость имущества превышает сумму, на которую увеличивается уставный капитал (письмо Минфина от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582). Разница между стоимостью актива и стоимостью доли не облагается налогом на прибыль и относится на добавочный капитал.

Решение позволит обществу получить дорогой объект без передачи существенной доли вносителю. Этот вариант особенно удобен для получения актива от третьего лица, которое становится новым участником.

Способ 5. Вклад в имущество общества

С 2018 года не облагается налогом на прибыль доход в виде имущества, которое получено в качестве вклада в имущество общества в порядке, установленном гражданским законодательством (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК). В ООО участники могут на общем собрании принять решение о внесении вкладов в имущество общества без увеличения уставного капитала, если такая возможность закреплена в уставе (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Но амортизировать актив в налоговом учете компания-получатель не сможет (п. 1 ст. 257 НК).

Вклад в имущество без изменения уставного капитала не указан в качестве операции, которая не облагается НДС. Поэтому, по мнению Минфина, передающая сторона должна заплатить НДС со стоимости актива (письма от 26.12.2016 № 03-07-08/77947от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). Получатель при этом не сможет заявить налог к вычету.

Для участника вклад в имущество менее выгоден, чем вклад в уставный капитал. Стоимость доли в этом случае не увеличивается, поэтому не возрастают суммы потенциальных дивидендов. Кроме того, если участник продаст долю или выйдет из общества, его вклад в имущество не уменьшит его доход, с которого он заплатит налог.

Способ 6. Безвозмездная передача от основного учредителя

Компания не заплатит налог на прибыль со стоимости актива, который получила от участника с долей более 50 процентов в уставном капитале (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

Условие для экономии — в течение года компания не передает актив третьим лицам. Правило действует и при обратной передаче: от «дочки» к материнской компании.

Амортизировать объект в налоговом учете получатель не может, поскольку не отражал доход при его получении (п. 1 ст. 257 НК). Последствия по НДС для сторон аналогичны вкладу в имущество: передающая сторона платит НДС в бюджет с реализации, принимающая сторона ничего не заявляет к вычету.

Способ 7. Безвозмездная передача некоммерческому обществу

Если собственник распорядился передать актив некоммерческой организации, такая операция считается благотворительностью.

Некоммерческая организация не учтет как налоговый доход стоимость имущества, которое пополняет ее целевой капитал (п. 42 ст. 251 НК). Жертвователь, то есть коммерческая организация, не включит стоимость актива в налоговые расходы (п. 1634 ст. 270 НК). Но и НДС передающей стороне платить не придется (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК).

Чтобы воспользоваться правом не начислять НДС по такой операции, жертвователь должен представить в инспекцию подтверждающие документы. Предъявите инспекторам договор на безвозмездную передачу имущества в благотворительных целях и копии документов, которые подтвердят, что некоммерческая организация приняла имущество на учет и использовала его по целевому назначению (письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66).