Источник: РБК 29.01.2020

Собственники стремятся не только развивать бизнес и повышать его эффективность. Они хотят получать стабильный личный доход. Расскажу, какой способ дохода выбрать, чтобы сэкономить на налогах и не нарушить закон

Основные способы получения дохода от бизнеса

1. Распределение дивидендов

Это стандартная процедура, которая, как правило, не привлекает внимания налоговых органов, ее основной недостаток — достаточно высокая налоговая нагрузка на выплату.

Период выплаты

Собственники бизнеса вправе принять решение о распределении чистой прибыли компании по итогам квартала, полугодия, года (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО»). Для выплаты дивидендов достаточно выполнить требование о том, что стоимость чистых активов общества должна быть больше уставного капитала и не должна стать меньше его размера в результате выплаты (п. 1 ст. 30 закона «Об ООО»). В то же время, даже если организация закрыла текущий период с убытками, участники бизнеса могут безопасно направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль, сформированную за прошлые периоды.

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 закона «Об ООО»). Это означает, что организация может выплачивать дивиденды за каждый квартал помесячно частями. Так будет комфортно для собственников.

К примеру, если дивиденды составили 600 тыс. руб. за квартал, то можно использовать следующий порядок выплаты:

  • 200 тыс. руб. распределяются в день вынесения решения;
  • 200 тыс. руб. распределяются не позднее 30 дней с момента вынесения решения;
  • 200 тыс. руб. распределяются не позднее 60 дней с момента вынесения решения.

Размер и форма выплаты

Распределению может подлежать любая часть нераспределенной прибыли по усмотрению собственников. Дивиденды можно распределять непропорционально, если это предусмотрено уставом компании (п. 2 ст. 27 закона «Об ООО»).

Форма выплаты также может отличаться: можно, например, направить имущество (неденежный актив) общества на выплату дивидендов. По мнению Минфина РФ, такая операция является реализацией, то есть со стоимости имущества должен быть начислен и уплачен НДС. Однако Верховный суд с этим не согласен.

Налогообложение

При выплате дивидендов резидентам — физическим лицам организация должна удержать НДФЛ 13%. Если дивиденды выплачиваются неденежными средствами (например, путем передачи готовой продукции или основных средств), то организация должна удержать налог из иных денежных выплат (п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если никакие выплаты не производятся, то собственник уплачивает налог самостоятельно в срок до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, неденежная выплата дивидендов дает отсрочку по уплате налога более чем на год.


2. Выплата заработной платы


 Второй способ получения дохода от бизнеса, который активно применяют организации, — выплата заработной платы и премий сотруднику — собственнику бизнеса.

Форма и порядок выплаты

Заработная плата сотруднику-собственнику выплачивается в общем порядке. Однако налоговые органы нередко считают высокую заработную плату и премии менеджерам-собственникам экономически неоправданными расходами и скрытым распределением прибыли. Способ оптимален, если собственник реально участвует в бизнесе, а работники и контрагенты могут это подтвердить. При возникновении спора суд встанет на сторону компании. Если же компания не сможет объяснить порядок расчета спорной заработной платы и премий, суд оставит налоговые доначисления в силе.

Налогообложение

Организация выплачивает налоги и страховые взносы с заработной платы, начисленной собственнику бизнеса, в общем порядке. Заработная плата, включая НДФЛ, премии, а также сумму страховых взносов, учитывается в составе расходов на оплату труда в полном объеме и уменьшает налог на прибыль, что делает этот способ достаточно выгодным.

Сравнение выплаты дивидендов и заработной платы

Для того чтобы получить одну и ту же сумму денежных средств после уплаты налогов, собственник и его компания должны понести различные налоговые издержки. Их размер зависит от применяемой системы налогообложения. Так, при общей системе налогообложения (ОСН) наиболее выгодный вариант распределения денежных средств — получение заработной платы. Аналогично и при упрощенной системе налогообложения (УСН «доходы минус расходы»), так как все выплаты уменьшают налоговую базу по налогу УСН*. Однако если компания применяет УСН 6%, то для собственника выгоднее выплачивать дивиденды.


Альтернативные способы получения дохода от бизнеса


 На практике предприниматели часто используют иные варианты получения дохода от бизнеса. Каждый из них потенциально несет в себе риск получения претензий со стороны налоговой. Чтобы снизить риск и избежать типичных ошибок, компаниям важно заранее обосновать использование того или иного инструмента.


1. Предоставление займа участником компании


 Предоставление займа — это распространенный способ внутрикорпоративного финансирования. На практике механизм используется для получения участниками бизнеса завуалированных дивидендов в виде процентов по займу и получения налоговой экономии.

Суть состоит в том, что «тело» займа не облагается налогом на прибыль и НДС при передаче и возврате. Выплачиваемые проценты по займу при этом ежеквартально уменьшают налог на прибыль у компании-заемщика. При фактическом получении процентов собственник-займодавец платит НДФЛ 13%, если выступает как физлицо, или налог УСН 6%, если имеет статус ИП с соответствующим налоговым режимом. Таким образом, уплата процентов по займу фактически сэкономит для компании и ее собственника налоговые платежи в размере 7 или 14% от суммы процентов (ставка налога на прибыль минус ставка НДФЛ/ставка УСН).

Налоговые органы могут попытаться:

  • включить предоставленный заем в уставный капитал организации;
  • исключить всю сумму процентов по договору займа из состава расходов по налогу на прибыль организации
  • и доначислить налог на прибыль.

Это значит, что собственнику придется принудительно выплатить больший налог на прибыль. Заем помогут защитить от претензий налоговых органов следующие аргументы:

  • заем использовался для пополнения оборотных средств, а не под конкретный проект или покупку определенного объекта;
  • предоставление займов не носило массовый характер;
  • должник вовремя «обслуживает» заем и перечисляет проценты кредитору.


2. Предоставление собственником бизнеса имущества в аренду


 Сделка будет максимально безопасной, если в договоре зафиксирована рыночная цена имущества. Иначе налоговики могут посчитать цену завышенной и оспорить расходы по сделке. Подтверждением рыночной цены может послужить независимая оценка.

Следует учитывать, что физическое лицо, даже если оно не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, при сдаче в аренду принадлежащего ему нежилого помещения должно платить НДС с полученного от арендатора дохода. На это не раз указывали компетентные органы, а также Верховный суд. Однако если собственник — ИП на УСН (доходы), то уплатить в бюджет придется только 6% от дохода.

В свою очередь, компания вправе учесть арендную плату в расходах и таким образом снизить налог на прибыль. Важно подчеркнуть, что арендованное имущество должно использоваться в бизнесе. В ином случае налоговые органы могут признать расходы на аренду фиктивными и доначислить налоги.


3. Собственник бизнеса оказывает услуги по управлению как ИП


 Обычно в качестве исполнительного органа компании назначается физическое лицо, с которым заключается трудовой договор. Но функции единоличного исполнительного органа также могут быть переданы собственнику компании со статусом ИП. Собственник бизнеса получает вознаграждение за услуги по управлению компанией, а организация учитывает в расходах по налогу на прибыль затраты на привлечение ИП-управляющего. С полученного вознаграждения ИП-управляющий исчислит единый налог по ставке 6% и страховые взносы. Данный способ получения дохода будет рабочим, если управляющий ранее не состоял в штате организации. Ситуация, когда сотрудник работал по трудовому договору в качестве директора, а затем получил статус индивидуального предпринимателя с увеличением вознаграждения, вызовет претензии со стороны налоговых органов.

В случае проверки компании придется обосновать инспекторам налоговой привлечение учредителя-управляющего и стоимость его услуг. В ином случае могут возникнуть споры с проверяющими, например, если деятельность управляющего не принесла прибыли.


4. Использование принадлежащего собственнику товарного знака или иных нематериальных активов


 Зачастую организации активно используют в деятельности товарный знак или иные нематериальные активы (бизнес-система, патенты, ноу-хау и т.д.). Раньше они часто передавали товарный знак офшорным компаниям, российская компания при этом использовала товарный знак и платила роялти за рубеж, уменьшала свой налог на прибыль на сумму роялти, тогда как зарубежные получатели роялти несли минимальные налоговые издержки или не несли их вовсе. В настоящее время с учетом деофшоризации, инфообмена, концепции фактического получателя дохода передача утратила смысл, поскольку подобные схемы активно раскрываются налоговиками и ведут к налоговым доначислениям.

Наиболее популярной моделью работы стала уплата компанией-лицензиатом роялти собственнику со статусом индивидуального предпринимателя. Предприниматель на УСН (доходы), управляющий интеллектуальными правами, выплачивает с дохода в виде роялти единый налог в размере 6%. Он может передавать права как взаимозависимой компании, так и внешним лицензиатам. Так часто происходит в сетевой рознице: ИП владеет товарным знаком и комплексом исключительных прав (франшизой), а эти права у него приобретают как независимые франчайзи, так и его собственные взаимозависимые розничные точки.

При этом важно определить рыночную стоимость лицензионных платежей, а также подтвердить их экономическую целесообразность, то есть доказать, что использование товарного знака способствовало увеличению объема продаж продукции.

Также имеет значение деловая цель передачи товарного знака или иных активов. Например, деловой целью может быть развитие силами ИП франчайзинговой сети, разделение активов между несколькими собственниками и т.п.

Продажа ИП ранее не используемого нематериального актива не несет риска, тогда как продажа уже используемого актива по цене в разы меньше рыночной стоимости недопустима.

Налоговые органы признают, что передача ИП таких активов не имеет экономического смысла и деловой цели, и считают расходы нецелесообразными.

* Есть два вида УСН: с объектом обложения «доходы» и ставкой 6% и объектом «доходы минус расходы» и ставкой 15%.