main.jpg



Яна Семеняка ответила на вопросы читателя газеты эж-ЮРИСТ

В соответствии с п. 6 ст. 232 НК РФ налоговый агент – источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту – источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. В соответствии с Письмом ФНС России от 25.02.2016 № ОА-4-17/3030@ для подтверждения статуса налогового резидентства другой страны необходимо представить налоговым агентам (работодателю) сертификат налогового резидентства, который содержит: наименование налогоплательщика; период, за который подтверждается налоговый статус; наименование соглашения, сторонами которого является РФ и соответствующее иностранное государство; подпись уполномоченного лица. Для начисления налога на дивиденды гражданину, имеющему двойное гражданство и являющемуся налоговым резидентом другой страны (Кипр), в ином размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, налоговому агенту необходимо запросить документ, подтверждающий налоговое резидентство другой страны. Какой это должен быть документ? Требования к документу, указанному в вышеназванном Письме ФНС России, невыполнимы (таких документов нет).

Б. Коровалов, г. Санкт-Петербург

«Действительно, согласно п. 6 ст. 232 НК РФ в качестве документа, подтверждающего статус налогового резидента другой страны, физическое лицо вправе представить документ, удостоверяющий личность. Однако «гражданство» и «налоговое резидентство» – абсолютно не идентичные понятия, влекущие за собой наличие разных прав и обязанностей. Когда речь идет о налоговом резидентстве определенной страны, необходимо исходить из требований данной страны, которые предъявляются к физическим лицам для наличия статуса налогового резидента. Согласно кипрскому законодательству налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории Республики Кипр не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии со сложившейся практикой надлежащей формой подтверждения налогового резидентства Республики Кипр (в том числе для граждан РФ) является сертификат о подтверждении резидентства / сертификат о налоговом резидентстве (Tax Residence Certificate), который выдается Налоговым управлением Министерства финансов Республики Кипр (Inland Revenue Department, Ministry of Finance).

На практике важно, чтобы официальный документ был выдан соответствующим уполномоченным органом.

В соответствии с подп. i п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 (ред. от 07.10.2010) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» уполномоченными органами Республики Кипр признаются Министр финансов и его уполномоченные представители.

Согласно Письму Минфина России от 17.06.2010 № 03-08-13 таким представителем может являться директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Ларнака (данный подход подтверждается также Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 № 14977/09). В указанном Письме также содержится перечень органов и должностных лиц Республики Кипр, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание в Республике Кипр:

– Director of Inland Revenue Department (Ministry of Finance);

– Officers of District Income Tax Office of Nicosia;

– Officers of District Income Tax Office of Limassol;

– Officers of District Income Tax Office of Larnaca (включая Paralimni Office).

Соответственно для подтверждения статуса налогового резидента Кипра физическое лицо вправе представить налоговому агенту сертификат о налоговом резидентстве (Tax Residence Certificate), выданный Налоговым управлением Министерства финансов Республики Кипр (Inland Revenue Department, Ministry of Finance). В случае надлежащего оформления такого сертификата у налоговой инспекции на практике не возникает вопросов о допустимости использования налоговых льгот, предоставленных соответствующим Соглашением об избежании двойного налогообложения.

Как показывает практика, вопрос надлежащего оформления сертификата о налоговом резидентстве является спорным. Так, в ранее упомянутом Письме Минфина РФ № 03-08-13 содержится разъяснение, согласно которому, если сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание, выданы, заверены подписью и имеют печать уполномоченного учреждения и должностного лица Республики Кипр, наличие апостиля не может быть затребовано.

Однако необходимо учитывать, что сертификат о налоговом резидентстве должен быть переведен на русский язык, и перевод необходимо заверить нотариально. На практике многие нотариусы отказываются заверять перевод на официальных документах при отсутствии апостиля. Поэтому мы своим клиентам всегда рекомендуем ставить апостиль на сертификате о налоговом резидентстве. Таким образом, надлежащее оформление сертификата устранит возможные вопросы как со стороны нотариуса, так и со стороны налоговой инспекции.

Что касается содержания сертификата о налоговом резидентстве, то сертификат содержит следующую информацию:

– Ф. И. О. налогового резидента;

 – данные паспорта налогового резидента;

– адрес регистрации налогового резидента;

– налоговый период, за который поддерживается статус;

– состав доходов;

– сумму доходов;

– сумму уплаченных налогов;

– указание органа, для которого предоставляется сертификат.

Информация, содержащаяся в сертификате о налоговом резидентстве физического лица, соответствует информации, указанной в Письме ФНС России от 25.02.2016 № ОА-4-17/3030@, за исключением наименования международного соглашения, сторонами которого являются РФ и Республика Кипр (в отличие от сертификата о налоговом резидентстве юридического лица, в котором содержится указание на соответствующее Соглашение об избежании двойного налогообложения).

Наша практика работы показывает, что сертификат о налоговом резидентстве, выдаваемый налоговым ведомством Республики Кипр, принимается налоговыми органами РФ с целью применения Соглашения об избежании двойного налогообложения.»

 

Яна Семеняка, ведущий юрист практики «Международное налоговое планирование», юридическая компания «Лемчик, Крупский и Партнеры», г. Москва